- 30/04/2026
- Postavio: Bonus Sistem
- Kategorija Poreska regulativa i promene
Utvrđivanje prometa u građevinarstvu i poreski dužnik: šta morate znati da biste izbegli poreski rizik
Građevinska industrija u Srbiji poslednjih godina beleži snažan rast, ali paralelno sa tim raste i kompleksnost poreskih obaveza, naročito u oblasti PDV-a. Jedna od najčešćih grešaka u praksi odnosi se upravo na pogrešno utvrđivanje poreskog dužnika kod građevinskih usluga i radova.
U praksi to znači sledeće:
ista transakcija može imati potpuno različit poreski tretman – u zavisnosti od strukture ugovora, načina fakturisanja i vrednosti posla.
U ovom tekstu objašnjavamo ključne principe, tipične greške i kako da zaštitite svoje poslovanje.
Kada se primenjuje posebni režim u građevinarstvu (reverse charge)
U skladu sa Zakonom o PDV-u Republike Srbije, za određene građevinske usluge ne važi standardno pravilo da PDV obračunava isporučilac.
U tim slučajevima:
➡ poreski dužnik postaje primalac usluge
Ovo pravilo se primenjuje kada su ispunjeni sledeći uslovi:
- obe strane su obveznici PDV
- promet se odnosi na građevinske radove
- vrednost prometa prelazi 500.000 dinara bez PDV
Ovo je jedna od najvažnijih stvari za građevinske firme, jer pogrešna primena direktno vodi ka:
- pogrešnom obračunu PDV
- kaznama
- poreskim kontrolama
Šta se smatra građevinskim radovima
Zakon i Pravilnik precizno definišu koje aktivnosti ulaze u građevinarstvo.
To uključuje, između ostalog:
- izgradnju objekata (stambenih i nestambenih)
- izgradnju infrastrukture (putevi, cevovodi, mreže)
- instalacione radove
- završne građevinske radove
- specijalizovane građevinske usluge
Važno je razumeti da klasifikacija ne zavisi samo od registracije delatnosti, već od same prirode posla koji se obavlja.
Drugim rečima:
čak i ako firma nije formalno registrovana za građevinske radove, može potpasti pod ovaj režim.
„Ključ u ruke“ projekti – jedan promet ili više njih?
Jedno od najčešćih pitanja u praksi jeste:
Da li se kompleksni projekti tretiraju kao jedan promet ili više pojedinačnih isporuka?
Odgovor zavisi od načina realizacije projekta.
Kada je u pitanju jedan promet
Ako se projekat realizuje kao celina (npr. sistem „ključ u ruke“ bez parcijalnog fakturisanja), tada se smatra:
➡ da postoji jedan jedinstven promet
U tom slučaju:
- primenjuje se pravilo sporednog prometa
- poreski dužnik je primalac usluge
Kada postoji više prometa
Ako se projekat realizuje kroz faze i naplata ide preko:
- privremenih situacija
- delimičnih obračuna
- faznog izvršenja radova
tada:
➡ svaka situacija predstavlja poseban promet
Ovo direktno utiče na:
- trenutak nastanka poreske obaveze
- način obračuna PDV
- identifikaciju poreskog dužnika
Najčešće greške građevinskih firmi
Na osnovu iskustva iz prakse, izdvajaju se ključni problemi:
- pogrešna procena da li je u pitanju jedan ili više prometa
- neprepoznavanje praga od 500.000 dinara
- neusklađen ugovor sa poreskim tretmanom
- pogrešno fakturisanje (obračun PDV kada ne treba ili obrnuto)
- nepoznavanje izuzetaka iz Pravilnika
Ove greške nisu administrativne — one direktno utiču na finansijski rezultat firme.
Zašto je ovo važno za vlasnike građevinskih firmi
U građevinarstvu su vrednosti ugovora visoke, a margine često zavise od tačne poreske optimizacije.
Jedna pogrešna odluka može značiti:
- dodatni trošak PDV koji nije planiran
- problem sa likvidnošću
- kazne i kamate
- sporove sa klijentima
Zato je ključno da računovodstvo ne bude samo operativno, već savetodavno.
Kako BONUS SISTEM može da vam pomogne
U radu sa građevinskim firmama fokus stavljamo na:
- pravilno strukturiranje ugovora
- analizu poreskog tretmana pre realizacije posla
- usklađivanje fakturisanja sa zakonom
- prevenciju poreskog rizika
- podršku u komunikaciji sa inspekcijom
Drugim rečima:
ne rešavamo problem kada nastane — već ga sprečavamo.
Službeno mišljenje Ministarstva finansija
U nastavku prenosimo integralno mišljenje Ministarstva finansija, koje dodatno pojašnjava primenu propisa u praksi:
(Mišljenje Ministarstva finansija, br: 003170500 2025 10520 004 000 011 004 od 31. oktobra 2025. godine)
U skladu sa Zakonom o porezu na dodatu vrednost („Službeni glasnik RS”, br. 84/04, 86/04-ispravka, 61/05, 61/07, 93/12, 108/13, 68/14-dr. zakon, 142/14, 83/15, 108/16, 113/17, 30/18, 72/19, 153/20, 138/22 i 94/24 – u daljem tekstu: Zakon), za promet dobara i usluga iz oblasti građevinarstva koji obveznik PDV vrši drugom obvezniku PDV, odnosno licu iz člana 9. stav 1. Zakona, obavezu obračunavanja i plaćanja PDV ima primalac dobara i usluga kao poreski dužnik iz člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona, ako je vrednost tog prometa veća od 500.000 dinara, bez PDV.
Za promet dobara i usluga koji se vrši između obveznika PDV, navedeno pravilo primenjuje se isključivo ako je taj promet izvršen između obveznika PDV evidentiranih za obavezu plaćanja PDV u skladu sa Zakonom. Pravilnikom o porezu na dodatu vrednost („Službeni glasnik RS”, br. 37/21, 64/21, 127/21, 49/22, 59/22, 7/23, 15/23, 60/23, 96/23, 116/23, 29/24, 65/24, 73/24, 101/24 i 107/24 – u daljem tekstu: Pravilnik) bliže je uređeno šta se, u smislu člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona, smatra, odnosno ne smatra dobrima i uslugama iz oblasti građevinarstva.
S tim u vezi, izgradnja sistema za navodnjavanje po principu „ključ u ruke” bez izdavanja privremenih situacija, a koja, prema navodima iz vašeg zahteva, obuhvata izgradnju kompletnog sistema – postavljanje vodovodnog cevovoda pod zemljom i njegovo povezivanje na noseću metalnu konstrukciju, prskalice i pumpne stanice, izgradnju betonske baze kao temelja, montažu i fiksiranje metalne konstrukcije za betonske temelje, izgradnju trafostanice, priključenje na sistem vodosnabdevanja i elektroenergetske mreže, mašine za zalivanje i dr, smatra se jednim prometom dobara primenjujući pravila o sporednom prometu za koji je poreski dužnik obveznik PDV – primalac dobara u skladu sa članom 10. stav 2. tačka 3) Zakona.
Međutim, ako se izgradnja sistema za navodnjavanje po principu „ključ u ruke” vrši uz izdavanje privremenih situacija koje potpisuje nadzorni organ, u tom slučaju po osnovu svake privremene situacije potpisane od strane nadzornog organa dolazi do prometa (delimične isporuke) za koji se određuje poreski dužnik u skladu sa Zakonom.
Odredbe i članovi Zakona o porezu na dodatnu dobit
Saglasno odredbama člana 3. Zakona, predmet oporezivanja PDV su isporuka dobara i pružanje usluga (u daljem tekstu: promet dobara i usluga) koje poreski obveznik izvrši u Republici uz naknadu, u okviru obavljanja delatnosti, kao i uvoz dobara u Republiku.
Promet dobara, u smislu ovog zakona, a u skladu sa odredbom člana 4. stav 1. Zakona, je prenos prava raspolaganja na telesnim stvarima (u daljem tekstu: dobra) licu koje tim dobrima može raspolagati kao vlasnik, ako ovim zakonom nije drukčije određeno.
Prometom dobara, u smislu ovog zakona, smatra se i isporuka dobara proizvedenih ili sastavljenih po nalogu naručioca, od materijala isporučioca, ako se ne radi samo o dodacima ili drugim sporednim materijalima (član 4. stav 3. tačka 6) Zakona).
Ako se uz isporuku dobara vrši sporedna isporuka dobara ili sporedno pružanje usluga, smatra se da je izvršena jedna isporuka dobara (član 4. stav 6. Zakona).
U skladu sa odredbom člana 10. stav 1. tačka 1) Zakona, poreski dužnik, u smislu ovog zakona, je obveznik koji vrši oporezivi promet dobara i usluga, osim kada obavezu plaćanja PDV u skladu sa ovim članom ima drugo lice.
Odredbom člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona propisano je da je, izuzetno od stava 1. tačka 1) ovog člana, poreski dužnik primalac dobara i usluga iz oblasti građevinarstva, obveznik PDV, odnosno lice iz člana 9. stav 1. ovog zakona, za promet izvršen od strane obveznika PDV, ako je vrednost tog prometa veća od 500.000 dinara, bez PDV.
Prema odredbi člana 14. stav 1. tačka 2) Zakona, promet dobara nastaje danom preuzimanja dobara od strane primaoca u slučaju ugradnje ili montaže dobara od strane isporučioca ili, po njegovom nalogu, trećeg lica.
Odredbe st. 1. i 2. ovog člana odnose se i na delimične isporuke (član 14. stav 3. Zakona).
Delimične isporuke iz stava 3. ovog člana postoje ako je za isporuku određenih delova ekonomski deljive isporuke posebno ugovorena naknada (član 14. stav 4. Zakona).
Saglasno odredbama člana 24. stav 1. Pravilnika, dobrima i uslugama iz oblasti građevinarstva, u smislu člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona, smatraju se dobra i usluge čiji se promet vrši u skladu sa članom 4. stav 1. i stav 3. tačka 6) i članom 5. stav 1. i stav 3. tačka 3) Zakona, u okviru obavljanja delatnosti iz sledećih grupa Klasifikacije delatnosti koje su propisane Uredbom o klasifikaciji delatnosti („Službeni glasnik RS”, broj 54/10), u vrednosti većoj od 500.000 dinara, bez PDV, i to:
1) 41.20 Izgradnja stambenih i nestambenih zgrada;
2) 42.11 Izgradnja puteva i autoputeva;
3) 42.12 Izgradnja železničkih pruga i podzemnih železnica;
4) 42.13 Izgradnja mostova i tunela;
5) 42.21 Izgradnja cevovoda;
6) 42.22 Izgradnja električnih i telekomunikacionih vodova;
7) 42.91 Izgradnja hidrotehničkih objekata;
8) 42.99 Izgradnja ostalih nepomenutih građevina;
9) 43.11 Rušenje objekata;
10) 43.12 Priprema gradilišta;
11) 43.21 Postavljanje električnih instalacija;
12) 43.22 Postavljanje vodovodnih, kanalizacionih, grejnih i klimatizacionih sistema;
13) 43.29 Ostali instalacioni radovi u građevinarstvu;
14) 43.31 Malterisanje;
15) 43.32 Ugradnja stolarije;
16) 43.33 Postavljanje podnih i zidnih obloga;
17) 43.34 Bojenje i zastakljivanje;
18) 43.91 Krovni radovi;
19) 43.99 Ostali nepomenuti specifični građevinski radovi.
Prema odredbi stava 2. istog člana Pravilnika, kada obveznik PDV obavlja aktivnosti iz stava 1. ovog člana, nezavisno od toga da li je registrovan za obavljanje tih aktivnosti u skladu sa zakonom, po nalogu naručioca, od sopstvenog materijala, pod uslovom da se ne radi samo o dodacima ili drugim sporednim materijalima, smatra se da obveznik PDV, u skladu sa članom 4. stav 1. i stav 3. tačka 6) Zakona, vrši promet dobara iz oblasti građevinarstva iz člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona.
Odredbom člana 24. stav 3. Pravilnika propisano je da kada obveznik PDV obavlja aktivnosti iz stava 1. ovog člana, nezavisno od toga da li je registrovan za obavljanje tih aktivnosti u skladu sa zakonom, po nalogu naručioca, od materijala naručioca, smatra se da obveznik PDV, u skladu sa članom 5. stav 1. i stav 3. tačka 3) Zakona, vrši promet usluga iz oblasti građevinarstva iz člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona.
Izuzetno od člana 24. ovog pravilnika, dobrima i uslugama iz oblasti građevinarstva, u smislu člana 10. stav 2. tačka 3) Zakona, nezavisno od vrednosti, ne smatraju se isporuka sa ugradnjom, odnosno ugradnja sistema za zalivanje, odnosno navodnjavanje, kao i pojedinih delova tih sistema (član 25. stav 1. tačka 5) Pravilnika).
Odredbom stava 3. istog člana Pravilnika propisano je da se sistemima za zalivanje, odnosno navodnjavanje iz stava 1. tačka 5) ovog člana smatra skup dobara koji čine taj sistem, a naročito creva, rasprskivači, ventili, pumpe i filteri.
Izvor: Bilten – Službena objašnjenja i stručna mišljenja za primenu finansijskih propisa (Ministarstvo finansija)
Građevinski sektor ima specifičan poreski tretman koji zahteva preciznost, iskustvo i razumevanje šire slike poslovanja.
Ako želite sigurnost u poslovanju, pravovremene informacije i pouzdan sistem:
➡ vreme je da imate računovodstvo koje razume vašu industriju.
Kontaktirajte Bonus Sistem! Vaš pouzdan partner za računovodstvo, poreze i poslovno savetovanje.
Kontaktirajte nas i pokrenite svoj biznis. Nudimo moderno knjigovodstvo i profesionalne računovodstvene i pravne usluge.
Bonus Sistem d.o.o.
Agencija za knjigovodstvo
Adresa: Terazije 42, 11000 Beograd – Stari grad.
Telefon: + 381 11 403 55 27, + 381 63 112 60 38
Mobilni: +381 63 112 60 36
www.bonus-sistem.com
Email: office.bonus@bonus-sistem.com, bonussistem@gmail.com